يناقش هذا المقال متطلبات الإبلاغ الذاتي لدافعي الضرائب الأمريكيين بموجب قانون مكافحة الفساد.
ما يعد كأصول مالية أجنبية
تتكون الأصول المالية الأجنبية ، أو "الأصول المالية الأجنبية المحددة" كما تستدعيها مصلحة الضرائب ، مما يلي:
- الحسابات المالية في المؤسسات المالية خارج الولايات المتحدة ، مثل الحسابات المصرفية وحسابات الاستثمار والصناديق المشتركة ؛
- الأسهم أو السندات أو غيرها من الأوراق المالية الصادرة عن شخص غير أمريكي ولا يتم الاحتفاظ بها من خلال حساب استثماري ؛
- أي مصلحة في كيان أجنبي ، مثل شركة أجنبية أو شراكة أجنبية أو ثقة أجنبية ؛
- أي أداة مالية أو عقد يحتوي على جهة إصدار أو طرف غير أمريكي.
لا يتم الإبلاغ عن الاستثمارات الأجنبية التي تتم من خلال حسابات الاستثمار الأمريكية في نموذج 8938.
من المطلوب إلى ملف النموذج 8938
من الناحية الفنية يتأثر جميع دافعي الضرائب الأمريكيين من قبل FATCA. ولكن في الوقت الحالي ، تطلب مصلحة الضرائب الأمريكية من دافعي الضرائب الأفراد فقط الإبلاغ عن أصولهم المالية الأجنبية.
تشير تعليمات مصلحة الضرائب الأمريكية للنموذج 8938 إلى "الأفراد المحددين" وتحديدها عند طلب الإبلاغ. قد يُطلب من "الأفراد المحددين" التالية تقديم نموذج 8938: مواطني الولايات المتحدة ، والأجانب المقيمين والأجانب غير المقيمين الذين يختارون معاملتهم كما لو كانوا أجانب المقيمين والأجانب غير المقيمين الذين يقيمون في ساموا الأمريكية أو بورتوريكو.
(لمزيد من التفاصيل ، راجع هل أحتاج إلى ملف نموذج 8938 ، "بيان الأصول المالية الخارجية المحددة"؟ على موقع الويب IRS.gov.)
حدود التقارير للنموذج 8938
سيحتاج دافعو الضرائب إلى تتبع مقياسين للقيمة السوقية لموجوداتهم المالية الأجنبية: القيمة القصوى للأصل في أي وقت خلال السنة وقيمة الموجودات في نهاية السنة الضريبية. ثم يأخذ دافعو الضرائب مجموع جميع القيم القصوى ومجموع جميع قيم نهاية العام. ثم تُستخدم هذه المجاميع لتحديد ما إذا كانت قيمة الأصول تتجاوز حدود الإبلاغ. إذا كان الأمر كذلك ، فسيتعين على دافعي الضرائب الإبلاغ عن جميع أصولهم المالية الخارجية إلى مصلحة الضرائب الأمريكية. إذا لم يتم استيفاء العتبات ، فليس مطلوبًا من دافعي الضرائب تقديم نموذج 8938.
حددت مصلحة الضرائب الأمريكية عتبات مختلفة لأنواع مختلفة من دافعي الضرائب ، على النحو التالي:
- يطلب من الأفراد غير المتزوجين المقيمين في الولايات المتحدة تقديم نموذج 8938 إذا كانت القيمة السوقية لأصولهم المالية الأجنبية تزيد عن 50000 دولار في اليوم الأخير من العام أو أكثر من 75000 دولار في أي وقت خلال السنة.
- يطلب من الأفراد المتزوجين الذين يتقدمون للإيداع والمشاركة في الولايات المتحدة تقديم نموذج 8938 إذا كانت القيمة السوقية لأصولهم المالية الأجنبية أكبر من 100000 دولار في اليوم الأخير من العام أو أكثر من 150،000 دولار في أي وقت خلال السنة.
- يطلب من الأفراد المتزوجين الذين يقدمون بشكل منفصل والمقيمون في الولايات المتحدة تقديم نموذج 8938 إذا كانت القيمة السوقية لأصولهم المالية الأجنبية أكبر من 50،000 دولار في اليوم الأخير من العام أو أكثر من 75،000 دولار في أي وقت خلال السنة.
- يجب على الشخص غير المتزوج المقيم خارج الولايات المتحدة وإرضاء أي من اختبارات الحضور المادي أو المادي الحقيقي تقديم نموذج 8938 إذا كانت القيمة السوقية لأصوله المالية الأجنبية أكبر من 200،000 دولار في اليوم الأخير من العام أو أكثر من 300،000 دولار في أي وقت خلال السنة.
- يجب على الأفراد المتزوجين الذين يسجلون بشكل مشترك الإقامة خارج الولايات المتحدة وإرضاء أي من المقيمين أو اختبارات الحضور المادي تقديم نموذج 8938 إذا كانت القيمة السوقية لأصولهم المالية الأجنبية أكبر من 400،000 دولار في اليوم الأخير من العام أو أكثر من 600،000 دولار في أي الوقت خلال السنة.
- يُطلب من الأفراد المتزوجين الذين يتم تقديمهم بشكل منفصل والمقيم خارج الولايات المتحدة وإرضاء أي من المقيمين أو اختبارات الحضور الفعلي تقديم نموذج 8938 إذا كانت القيمة السوقية لأصولهم المالية الأجنبية أكبر من 200،000 دولار في اليوم الأخير من العام أو أكثر من 300،000 دولار في في أي وقت خلال العام.
(راجع أيضًا الإرشادات الخاصة بالنموذج 8938 ، قسم "يجب أن يقوم الملف".)
كيف قيمة الأصول الأجنبية
ﯾﺗم ﻗﯾﺎس اﻟﻣوﺟودات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ اﻟﺳوﻗﯾﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﮐون ﻓﯾﮭﺎ أﺻول. سيحتاج دافعو الضرائب إلى معرفة أعلى قيمة سوقية عادلة لهذا الأصل في أي وقت خلال السنة والقيمة السوقية العادلة في اليوم الأخير من السنة. ثم يتم تحويل هذه القيم السوقية إلى دولارات أمريكية باستخدام سعر صرف العملة في اليوم الأخير من السنة. يجب على دافعي الضرائب استخدام أسعار صرف العملات التي تنشرها دائرة الإدارة المالية في وزارة الخزانة. إذا لم تُدرج صفحة الويب هذه العملة المطلوبة ، يمكن لدافعي الضرائب استخدام قواعد بيانات صرف العملات الأخرى المتاحة للعامة. سيتعين على دافعي الضرائب تحديد العملة الأجنبية ، وسعر الصرف المستخدم ، ومصدر معلومات سعر الصرف إذا كان غير ذلك المعلن في دائرة الإدارة المالية.
متى إلى ملف النموذج 8938
يتم تقديم نموذج 8938 مع الإقرار الضريبي نموذج 1040. يؤدي امتداد ملحق أيضًا إلى تمديد الوقت لتقديم نموذج 8938.
هيكل النموذج 8938
يوضح النموذج 8938 جميع المعلومات التي يجب إبلاغها إلى مصلحة الضرائب الأمريكية. يتكون النموذج 8938 من أربعة أجزاء:
الجزء الأول مخصص للحسابات المالية ، مثل إيداع أو حساب إيداع لدى مؤسسة مالية.
الجزء الثاني هو لأنواع أخرى من الأصول المالية ، مثل الأسهم والسندات والأدوات المالية الأخرى.
يحتوي النموذج 8938 على مساحة لموجود واحد فقط في الجزء الأول وأصل واحد في الجزء الثاني. قد يستخدم دافعو الضرائب العدد الأكبر من النماذج 8938 حسب الحاجة للإبلاغ عن أصولهم المالية الأجنبية.
اﻟﺠﺰء اﻟﺜﺎﻟﺚ هﻮ ﻣﻠﺨﺺ ﻳُﺒﻴّﻦ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ اﻹﺑﻼغ ﻋﻦ اﻟﺪﺧﻞ ﻣﻦ اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻓﻲ ﻣﻜﺎن ﺁﺧﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﺎﺋﺪ
اﻟﺟزء اﻟراﺑﻊ ھو ﻣﻟﺧص ﻷﻧواع ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻣوﺟودات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء اﻹﺑﻼغ ﻋن اﻟﻧﻣوذج 8938 ﺑﺳﺑب ذﮐر ھذه اﻟﻣﻌﻟوﻣﺎت ﻓﻲ ﻣﮐﺎن آﺧر ﻓﻲ اﻟﻌﺎﺋد اﻟﺿرﯾﺑﻲ
كيف يشير نموذج 8938 إلى تقرير حساب البنك الأجنبي
شكل 8938 يشبه إلى حد كبير الإصدارات القديمة من تقرير حساب البنك الأجنبي (FBAR). لكن نموذج 8938 يطلب تفاصيل أكثر ويخدم غرضًا مختلفًا عن FBAR. الغرض من النموذج 8938 هو تسهيل الامتثال لقانون الإيرادات الداخلية (FATCA) وهو جزء من الإقرار الضريبي ، ويعتبر معلومات ضريبية سرية. إن الغرض من FBAR هو الامتثال لقانون السرية المصرفية ، وليس جزءًا من الإقرار الضريبي ، ولا يعتبر معلومات ضريبية سرية. يمكن أن تكون FBAR مشتركة بين الوكالات الحكومية وتستخدمها بشكل أساسي شبكة إنفاذ قوانين الجرائم المالية التابعة لوزارة الخزانة لتتبع ومكافحة غسيل الأموال الدولي. تم تصميم نموذج 8938 لاستخدامه من قبل دائرة الإيرادات الداخلية لمكافحة التهرب الضريبي الدولي.
كما يطلب النموذج 8938 معلومات حول الأصول الأجنبية ، والتي تتضمن حسابات أجنبية تحتفظ بموجودات ، بينما يطلب FBAR المعلومات فقط عن الحسابات الأجنبية.
من المحتمل أن يكون دافعو الضرائب الذين لديهم متطلبات تقديم نموذج 8938 ملزمين أيضًا بالإبلاغ بشكل جوهري عن نفس المعلومات في FBAR ، والتي يتم تقديمها بشكل منفصل إلى وزارة الخزانة. مطلوب FBAR إذا كان أي شخص من الولايات المتحدة (بما في ذلك الشركات والكيانات الأخرى) على الأقل 10000 دولار محتفظ بها في حسابات أجنبية في أي وقت خلال السنة. ومع ذلك ، فإن أنواع الحسابات المالية المبلغ عنها في FBAR تختلف قليلاً عن أنواع الحسابات المبلغ عنها في نموذج 8938.
لدى مصلحة الضرائب أيضًا مخططًا بمقارنة تفصيلية للنموذج 8938 ومتطلبات FBAR.
العقوبات المتعلقة بالنموذج 8938
يمكن لمصلحة الضرائب الأمريكية فرض غرامة بقيمة 10000 دولار لعدم تقديم نموذج 8938 في تاريخ استحقاق الإقرار الضريبي (بما في ذلك الامتدادات) ، أو لتقديم نموذج غير مكتمل أو غير دقيق من النموذج 8938. إذا لم يتم تقديم النموذج 8938 في غضون 90 يومًا من تاريخ تقديم طلب رسمي بموجب إشعار من مصلحة الضرائب الأمريكية ، يمكن لمصلحة الضرائب الأمريكية تقييم عقوبات إضافية قدرها 10000 دولار لكل فترة 30 يومًا (أو جزءًا من فترة 30 يومًا) حتى يستمر النموذج 8938 في عدم تقديمه ، بحد أقصى لعقوبة قدرها 50.000 دولار.
إذا لم يتم إيداع النموذج 8938 وحددت مصلحة الضرائب أن أحد دافعي الضرائب يملك واحدًا أو أكثر من الأصول المالية الأجنبية المطلوب الإبلاغ عنها ، فيُسمح لمصلحة الضرائب بأن تفترض أن الأصول المالية الأجنبية لديها قيمة كافية للوفاء بعتبات إعداد التقارير. يمكن التنازل عن العقوبات إذا كان دافع الضرائب يمكن أن يُظهر سببًا معقولًا لعدم الإبلاغ عن أصل في النموذج 8938.
موارد FATCA:
- أقسام قانون الإيرادات الداخلية 6038D (متطلبات الإبلاغ) ، 6662 (العقوبات) ، و 6501 (قانون التقادم).
- نموذج 8938 ، بيان الأصول المالية الأجنبية المحددة
- تعليمات نموذج 8938
- مقارنة نموذج 8938 ومتطلبات تقرير حساب البنك الأجنبي
- ملخص أحكام FATCA الرئيسية
- شرح القسم 6038D اللوائح المؤقتة والمقترحة
- TD 9567 ، اللوائح المؤقتة والمقترحة للإبلاغ عن الأصول المالية الأجنبية المحددة (التي يتم تلخيصها بواسطة مصلحة الضرائب الأمريكية في الرابط أعلاه)
- شرح فني للجنة المشتركة حول الضرائب (JCX-4-10)
- الحسابات الخارجية: ملخص من FATCA من الداخل ومستقبلها المحتمل ، ورقة ثاقبة من قبل ريتشارد هارفي J. ، الذي ساعد في كتابة FATCA عندما كان يعمل في مصلحة الضرائب.